(AGENPARL) – mar 27 settembre 2022 ��APPROFONDIMENTO
BONUS
BOLLETTE
NUOVA
SOGLIA
FRINGE
BENEFIT
PREMESSA
convertito
dalla
legge
scorso,
modificato
soglia
concorrenza
reddituale
fringe
benefit
viene
innalzata
euro.
L’approfondimento
Fondazione
Studi
Consulenti
Lavoro
analizza
l’articolato
della
norma,
guardando
specificità
delle
novità
applicabili
anche
considerando
l’ulteriore
peculiarità
bonus
benzina
introdotti
21/2022.
contributo
alcune
conclusioni
utili
gestione
parte
datori
lavoro,
delle
diverse
soglie
concorrenza
reddituale
attive
‘anno
corso,
rilevandone
conseguenze
fiscali
contributivi.
GLI INTERVENTI DEL DECRETO AIUTI
BIS A SOSTEGNO DEI
CITTADINI
legge
agosto
2022,
Aiuti
convertito
modificazioni
dalla
legge
2022,
introdotto
pluralità
interventi
sostegno
cittadini
sopperire
disagi
causati
dalla
crisi
internazionale.
queste
misure,
l’articolo
previsto
bonus
euro,
misura
potenziamento
welfa
aziendale
parzialmente
analoga
quella
osservata,
2020,
durante
l’emergenza
pandemica
ultimo,
anche
marzo
scorso
l’introduzione
bonus
carburanti
euro.
particolare,
riferimento
periodo
imposta
relativo
norma
previsto
regime
concorrenza
IRPEF
particolare
riferimento
redditi
Secondo
principio
cassa
allargato,
considerano
percepiti
periodo
anche
somme
valori
corrisposti
entro
gennaio
periodo
d’imposta
successivo
quello
riferiscono
(art.
TUIR).
Approfondimenti
della
APPROFONDIMENTO
��APPROFONDIMENTO
lavoro
dipendente)
alcune
tipologie
ceduti
servizi
prestati
lavoratore
dipendente,
regime
derogatorio
rispetto
all’arti
comma
TUIR,
alcune
somme
specifiche
eventualmente
erogate
rimborsate
dipendente.
Questa
disciplina,
efficace
periodo
d’imposta
2022,
prevede
ceduti
servizi
prestati
lavoratore
subordinato,
nonché
erogate
rimborsate
datore
lavoro
pagamento
delle
utenze
domestiche
delle
utenze
luce,
acqua
siano
esclusi
reddito
lavoro
dipendente
IRPEF
nonché,
dell’armonizzazione
delle
imponibili
introdotta
D.Lgs.
314/1997,
dalla
immobile
contributiva,
entro
limite
complessivo
600,00
euro.
L’art.
115/2022
recita:
“Limitatamente
periodo
d’imposta
2022,
deroga
quanto
previsto
dall’articolo
comma
testo
unico
delle
imposte
redditi,
decreto
Presidente
della
Repubblica
dicembre
1986,
concorrono
formare
reddito
valore
ceduti
servizi
prestati
lavoratori
dipendenti
nonché
somme
erogate
rimborsate
medesimi
datori
lavoro
pagamento
delle
utenze
domestiche
servizio
idrico
integrato,
dell’energia
elettrica
natur
entro
limite
complessivo
600,00
strumento
scelto
legislatore,
tuttavia,
appare
tanto
quello
novella,
temporanea,
dell’articolo
comma
(tecnica
normativa
utilizzata
2020,
misure
analoghe
seguito
dettagliate),
beneficio
alternativo
aggiungersi
quanto
solito
previsto
natura.
particolare,
l’articolo
comma
prevede
della
denaro
valori
comma
compresi
quelli
ceduti
servizi
prestati
coniuge
dipendente
familiari
indicati
nell’articolo
diritto
ottenerli
terzi,
applicano
disposizioni
relative
valore
rmale
servizi
contenute
nell’articolo
valore
normale
generi
natura
prodotti
dall’azienda
ceduti
dipendenti
misura
prezzo
mediamente
praticato
dalla
stessa
azienda
nelle
cessioni
grossista.
ncorre
formare
reddito
valore
ceduti
servizi
prestati
complessivamente
importo
superiore
periodo
d’imposta
500.000
(rectius:
258,23)
predetto
valore
superiore
citato
limite,
stesso
concorre
teramente
formare
reddito”.
All’interno
computati,
specie
conguaglio
fiscale,
datore
lavoro,
includono,
oltre
natura
tradizionale
‘pacco
natale’
dipendenti
altre
liberalità
spesso
riconosciut
sotto
forma
premi
particolari
anniversari
lavorativi),
anche
valore
convenzionale
fringe
benefit
(art.
lett.
valore
imponibile
prestiti
aziendali
(art.
lett.
quello
della
rendita
catastale
alloggio
iendale
(art.
lett.
nonché
premi
assicurativi
extra
professionali.
poter
monitorare
debitamente
valore
annuo
massimo
concorrenza
reddituale,
Ministero
dell’Economia
delle
inanze,
ircolare
326/E
(par.
aveva
specificato
verifica
valore
fosse
superiore
complessivamente
periodo
d’imposta
258,23
annui
effettuata
��APPROFONDIMENTO
riferimento
importi
tassabili
reddit
quindi,
quanto
dipendent
corrisposto
metodo
versamento
della
trattenuta
comprensivo
dell’eventuale
carico
dipendente)
tutti
servizi
fruito
nello
stesso
periodo
d’imposta,
tenendo
conto
tutti
redditi
percepiti,
derivanti
altri
rapporti
lavoro
eventualmente
intrattenuti
corso
dello
stesso
periodo
d’imposta
verifica
evidentemente
cruciale
quanto
superamento
della
soglia
annuale
anche
franchigia
258,23
diviene
interamente
imponibile
fiscali
contributivi.
all’impianto
dell’articolo
comma
indicato,
l’articolo
115/2022
introduce
specifica
autonoma
previsione
concorrenza
reddituali,
valore
complessivo
ceduti
servizi
prestati
lavoratori
dipendenti,
nonché
[per]le
somme
erogate
rimborsate
medesimi
tipizzati
quanto
finalità.
particolare,
previsione
opera
ceduti
servizi
prestati
favore
lavor
atori,
limitatamente
periodo
d’imposta
2022,
della
ratio
relativi
utenze
acqua,
lavoratori.
Pertanto
norma
distingue,
oltre
naturalmente
vincolo
della
tipologia
servizi
quelli
genericamente
previsti
comma
dell’art.
anche
modalità
riconoscimento
lavoratore
quanto
consente
anche
dazioni
denaro
corrisposte
datore
lavoro
dipendente
coerenti
finalità
previste.
comma
dell’articolo
particolare,
consente
l’erogazione
delle
somme
fornitore
della
somministrazione
servizio
(ipotesi
evidentemente
complessa
quanto
canoni
delle
utenze
norma
addebitate
titolare
delle
esse),
rimborso
delle
spese
sostenute
dagli
stessi
lavoratori,
previa
documentazione
averne
sostenuto
costo.
possibilità
rimborso
delle
spese
sostenute
lavoratore
peraltro
analoga
quella
prevista,
esempio,
lett.
dell’art.
TUIR,
inserita
dalla
232/2016
l’acquisto
degli
abbonamenti
trasporto
pubblico
locale,
regionale
interregionale;
minori
vincoli,
tuttavia,
quanto
spese
previste
previsto
l’obbligo
erogazione
favore
tutti
lavorator
categorie
omogenee
dipendenti.
Sulla
documentazione
necessaria,
utile
ricordare
quanto
chiarito
dall’Agenzia
delle
Entrate
secondo
“l’esclusione
rende
applicabile
sempreché
datore
lavoro
acquisisca
conservi
documentazione
provante
l’utilizzo
delle
somme
parte
dipendente
coerentemente
finalità
quali
state
corrisposte;
irrilevante,
invece,
circostanza
somme
erogate
coprano
l’intero
costo
dell’abbonamento”
(Circolare
Non concorrono a
formare il reddito: d
bis)
le somme erogate o rimborsate
alla generalità o a categorie di
disposizioni di contratto, di accordo o di regol
amento aziendale, per l’acquisto degli abbonamenti per il trasporto
pubblico locale, regionale e interregionale del dipendente e dei familiari indicati nell’articolo 12 che si trovano nelle
condizioni previste nel comma 2 del medesimo articolo 12;
��APPROFONDIMENTO
istruzioni
appaiono
analogia
applicabili
anche
fattispecie
esame
dell’articolo
115/2022.
Maggiori
dubbi
emergono
invece
utenze
intestate
coniuge
convivente,
quanto,
differenza
altre
ipotesi
lett.
TUIR),
manca
qualsiasi
riferimento
familiari
all’art.
medesimo
testo
unico.
Tenendo
conto
delle
finalità
della
misura
agevolativa,
sarebbe
auspicabile
intervento
legislatore
conversione
legge,
volto
allargare
l’applicazione
anche
spese
intestate
familiari
conviventi
vanificare
l’applicazione
lavoratori
risultano
intestatari
delle
utenze.
anticipato,
previsione
dell’articolo
appare
forte
discontinuità
norme
parzialmente
simili
apparse
durante
pandemia
Covid
nonché
marzo
scorso
Ucraina.
Facendo
comparazione
delle
norme
succedutesi,
infatti,
emergono
vanti
differenze
ricadute
applicative
quali
utile
soffermarsi.
Infatti,
104/2020
all’art.
41/2021
all’art.
quinquies
erano
limitati
raddoppiare
258,23
516,46
soglia
concorrenza
reddituale
dell’art.
TUIR,
periodi
d’imposta
2022,
senza
tuttavia
stravolgerne
principali
caratteristiche.
Anche
l’articolo
legge
marzo
2022,
convertito,
modificazioni,
dalla
legge
maggio
2022,
l’anno
dispone
l’esenzione
dell’importo
valore
buoni
benzina
analoghi
titoli
ceduti
datori
lavoro
privati
lavorator
dipendenti
l’acquisto
carburanti,
limite
lavoratore,
previsto
l’applicazione
quale
concorrenza
formazione
reddito
sensi
dell’articolo
comma
(cfr.
circolare
Agenzia
delle
Entrate
luglio
27/E).
Dunque,
tutte
richiamate
disposizioni
operano
nell’ambito
della
disciplina
dell’articolo
comma
TUIR.
incipit
tenore
letterale
comma
dell’articolo
115/2022,
invece,
consente
semplificare
poco,
sotto
profilo
gestionale,
possibilità
utilizzo
welfare
aziendale
parte
datori
lavoro
intendono
aiutare
lavoratori
relative
famiglie,
azzerando
cuneo
fiscale
contributivo.
specificamente,
comma
prevede
disposizione
opera
deroga
quanto
previsto
dall’articolo
comma
previsione,
dunque,
ritiene
consenta
evitare
vincoli
applicabili
norma
legislatore
inteso
derogare.
Art. 1
12, c. 1 D.L. n. 104/2020: Limitatamente al periodo d'imposta 2020, l’importo del valore dei beni ceduti e dei
servizi prestati dall’azienda ai lavoratori dipendenti che non concorre alla formazione del reddito ai sensi dell’articolo
51, comma 3, del decre
to del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è elevato ad euro 516,46.
Art. 6
legge 14 agosto 2020, n. 104, convertito, con
modificazioni, dalla legge 13 ottobre 2020, n. 1
26, le parole: “Limitatamente al periodo d’imposta 2020” sono sostituite
dalle seguenti: “Limitatamente ai periodi d’imposta 2020 e 2021”.
��APPROFONDIMENTO
ritiene
operant
vincolo
evidenziato
precedenza,
all’ultimo
periodo
dell’art.
comma
prevede
l’esenzione
entro
limite
258,23
contempo
valore
superiore
citato
limite,
stesso
concorre
interamente
ormare
reddito
altri
termini,
deroga
comma
dell’art.
prevista
dall’articolo
115/2022,
consente
datori
lavoro
fornire
benefit
quali
ceduti
servizi
rimborsi
utenze
luce,
acqua
anche
nell’anno
d’imposta
2022,
imposizione
fiscale
contribuzione
l’eccedenza
lettura
appare
confermata
anche
Dossier
documentazione
Servizio
Studi
Senato
formulato
all’avvio
dell’iter
conversione
legge
(Atto
Senato
2685).
Questo,
infatti,
comparando
misure
all’agevolazione
esame,
afferma:
ricorda
altresì
regime
transitorio,
valido
periodi
imposta
relativi
2021,
elevato
lavoratori
dipendenti
suddetto
limite
258,23
516,46
euro;
regime
transitorio,
conformità
quello
regime
suddetto
differenza
quello
presente
articolo
superamento
limite
determina
l’inclusione
reddito
imponibile
anche
della
quota
valore
inferiore
medesimo
limite
contemplano
esenzioni
somme
erogate
rimborsate
lavoratore
datore
lavoro
pagamento
delle
utenze
domestiche
summenzionate”.
innovazione,
confermata
dagli
attesi
chiarimenti
dell’amministrazione
finanziaria,
aiuterebbe
efficace
lavoratori
consentendo
anche
superare
plafond
nelle
misure
welfare
autorizzate
norma,
oneri
fiscali
contributivi
l’eccedenza
valore
soglia
risparmio
notevole,
meccanismo
franchigia
dell’articolo
TUIR)
specie
considerando
imprese
grandi
dipendenti.
disapplicazione
della
franchigia
dell’intero
valore
annuo
fringe
benefit
appare
testimoniata
anche
dalla
misura
dell’accantonamento.
104/2020
41/2021
avevano
previsto
totale
finanza
pubblica
milioni
annualità,
l’art.
comma
prevede
invece
spesa
milioni
euro.
differenziale
potersi
spiegare
scostamento
rispetto
soglia
concorrenza
reddituale
raddoppiata
516,46
innalzata
2022.
Peraltro,
secondo
lettura
sistematica,
l’eccedenza
potenzialmente
tassabile
potrebbe
essere
considerata
comunqu
esente
concorrenza
dell’ulteriore
plafond
originario
258,23
euro,
previsto
dall’articolo
TUIR,
nell’ipotesi
stato
utilizzato,
analogia
quanto
chiarito
dall’Agenzia
delle
ntrate
bonus
carburanti
nella
citata
ircolare
2022.
Link:
https://www.senato.it/leg/18/BGT/Schede/Ddliter/dossier/55171_dossier.htm
��APPROFONDIMENTO
caso,
tuttavia,
occorrerebbe
condizioni
previste,
tutte
l’impossibilità
rimborso
somme
dipendente,
dalla
ordinaria
versione
dell’art.
TUIR.
questa
ottica,
dunque,
potrebbero
stinguere
differenti
plafond
(200,
euro)
corso
agiranno
piani
separati
andranno
verificati
autonomamente,
fermo
restando
l’eventuale
sforamento
potrà
consentire,
condizioni
previste,
l’utilizzo
limite
gener
258,23
indicato.
Tornando
brevemente
bonus
carburanti
previsto
dall’articolo
21/2022,
facendo
comparazione
bonus
bollette
Aiuti
oltre
rilevata
natura
endogena
quest’ultimo
all’articolo
TUIR,
emergono
ulteriori
differenze.
bonus
carburanti,
infatti,
applica
esclusivamente
datori
lavoro
privati,
mentre
analoga
limitazione
sembrerebbe
emergere
tenore
letterale
dell’articolo
115/2022.
Altra
differenza
riguarda
rimborsabilità
delle
spese
sostenute
lavoratore,
ipotesi
esclusa
bonus
carburanti.
Quanto
destinatari,
ritiene
utile
infine
evidenziare
entrambe
disposizioni
fanno
riferimento
lavoratori
dipendenti
Orbene,
secondo
disciplina
civilistica,
lavoratore
dipendente
prestatore
lavoro
subordinato
(art.
c.c.).
Tuttavia,
l’individuazione
lavoratore
dipendente
fiscali
differente
quanto
riconducibile
tipologia
reddito
indicata
allarga
riconducibilità
anche
quelli
assimilati
(cfr.
TUIR).
fine,
l’Agenzia
delle
Entrate
chiarito
nella
volte
richiamata
circolare
considerato
norma
riferisce
genericamente
«lavoratori
dipendenti»,
dell’avviso
individuare
potenziali
beneficiari
buoni
benzina
parola,
rilevi
tipologia
reddito
prodotto,
ossia
quello
lavoro
dipendente
specifiche
caratter
istiche
dell’articolo
115/2022,
istruzioni
dell’Agenzia
delle
Entrate
restano
particolarmente
attese
considerazione
conguaglio
fiscale
anno,
necessità
chiarire
altresì
l’utilizzabilità
dell’ulteriore
soglia
orzata
euro)
parte
rimborsabile
anche
relazione
conversione
premio
risultato
208/2015,
sdoganata
Bonus
Benzina
dalla
circolare
2022,
relative
condizioni
previste.
Giuseppe
Buscema
Antonello
Orlando